Глава 25.4. НАЛОГ НА ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЙ ДОХОД ОТ ДОБЫЧИ УГЛЕВОДОРОДНОГО СЫРЬЯ
[править]Статья 333.43. Налогоплательщики. Понятия и термины, используемые при налогообложении дополнительного дохода от добычи углеводородного сырья
[править]1. Налогоплательщиками налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (далее в настоящей главе — налог) признаются организации, осуществляющие виды деятельности, указанные в пункте 3 настоящей статьи, и являющиеся пользователями недр на участках недр, права пользования которыми предоставлены им на основании лицензий, выданных в соответствии с законодательством Российской Федерации о недрах и предусматривающих в том числе право таких организаций на разведку и добычу нефти или на разработку технологий геологического изучения, разведки и добычи трудноизвлекаемых полезных ископаемых на участках недр, указанных в пункте 1 статьи 333.45 настоящего Кодекса. При этом по состоянию на 1 января года налогового периода на таких участках недр имеются извлекаемые запасы нефти, подтверждённые данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января года, предшествующего году налогового периода, либо сведениями из заключения государственной экспертизы запасов нефти, утверждённого федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим в установленном порядке ведение государственного баланса запасов полезных ископаемых, в году, предшествующем году налогового периода.
2. В целях настоящей главы к углеводородному сырью относятся следующие виды добытых полезных ископаемых:
1) нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная (далее в настоящей главе — нефть);
2) газовый конденсат, прошедший технологию промысловой подготовки в соответствии с техническим проектом разработки месторождения до направления его на переработку (далее в настоящей главе — газовый конденсат);
3) газ горючий природный (растворённый газ или смесь растворённого газа и газа из газовой шапки) из всех видов месторождений углеводородного сырья, добываемый через нефтяные скважины (далее в настоящей главе — попутный газ);
4) газ горючий природный, за исключением попутного газа (далее в настоящей главе — газ).
3. К деятельности налогоплательщика по освоению участка недр в целях добычи углеводородного сырья на участке недр (далее в настоящей главе — деятельность по освоению участка недр) в целях настоящей главы относятся следующие виды деятельности, осуществляемые таким налогоплательщиком собственными силами или с привлечением третьих лиц (с учётом особенностей, установленных пунктом 4 настоящей статьи):
1) деятельность по разработке технологий геологического изучения, разведки и добычи трудноизвлекаемых полезных ископаемых, поиску и оценке месторождений углеводородного сырья, разведке, добыче (извлечению из недр) углеводородного сырья (любой смеси в газообразном и (или) жидком состоянии, содержащей углеводородное сырьё) на участке недр;
2) деятельность по транспортировке углеводородного сырья (любой смеси в газообразном и (или) жидком состоянии, содержащей углеводородное сырьё), добытого на участке недр, от мест добычи до мест подготовки углеводородного сырья, мест сдачи третьим лицам для транспортировки и (или) для подготовки углеводородного сырья, мест реализации углеводородного сырья третьим лицам без сдачи третьим лицам для транспортировки;
3) деятельность по подготовке углеводородного сырья — разделение любой смеси в газообразном и (или) жидком состоянии, содержащей углеводородное сырьё, на производные смеси, содержащие отдельные виды углеводородного сырья; доведение углеводородного сырья (в том числе на мощностях третьих лиц) до качества, при котором такое сырьё признаётся товаром в отношении налогоплательщика;
4) деятельность по хранению углеводородного сырья (любой смеси в газообразном и (или) жидком состоянии, содержащей углеводородное сырьё), добытого на участке недр;
5) деятельность по созданию объектов утилизации (переработки) попутного газа, предусмотренных техническими проектами разработки месторождений полезных ископаемых и иной проектной документацией на выполнение работ, связанных с пользованием участком недр, согласованными в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о недрах;
6) деятельность по сдаче в аренду лицу, оказывающему услуги (выполняющему работы) налогоплательщику, связанные с осуществлением одного или нескольких видов деятельности, указанных в подпунктах 1 — 5 настоящего пункта, имущества, используемого при осуществлении указанных видов деятельности;
7) деятельность по приобретению, сооружению, изготовлению, доставке объектов основных средств, являющихся объектами дорожной, транспортной, инженерной, энергетической инфраструктур, необходимыми для осуществления деятельности по поиску и оценке месторождений углеводородного сырья на участке недр, а также по разведке, добыче (извлечению из недр), хранению, транспортировке углеводородного сырья (любой смеси в газообразном и (или) жидком состоянии, содержащей углеводородное сырьё), добытого на участке недр, и по доведению указанных объектов основных средств до состояния, в котором они пригодны для использования.
4. Виды деятельности, указанные в подпунктах 2 — 7 пункта 3 настоящей статьи, признаются деятельностью налогоплательщика по освоению участка недр в целях добычи углеводородного сырья на участке недр в случае, если такие виды деятельности непосредственно связаны с осуществлением таким налогоплательщиком на этом участке недр вида деятельности, указанного в подпункте 1 пункта 3 настоящей статьи.
5. В целях настоящей главы:
1) степень выработанности запасов нефти участка недр рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно на основании данных государственного баланса запасов полезных ископаемых на соответствующую дату как частное от деления суммы накопленной добычи нефти (включая потери при добыче) на участке недр на начальные извлекаемые запасы нефти участка недр. Рассчитанное в порядке, установленном настоящим подпунктом, значение степени выработанности запасов нефти округляется до второго знака после запятой в соответствии с действующим порядком округления;
2) начальные извлекаемые запасы нефти участка недр определяются как сумма запасов нефти всех категорий и накопленной добычи (включая потери при добыче) с начала разработки конкретного участка недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на соответствующую дату;
3) сумма накопленной добычи нефти и начальных извлекаемых запасов нефти определяется в тысячах метрических тонн;
4) понятие «добытое полезное ископаемое» используется в значении, указанном в главе 26 настоящего Кодекса;
5) понятие «участок недр» используется в значении, указанном в главе 26 настоящего Кодекса;
6) количество добытого на участке недр углеводородного сырья соответствующего вида определяется в порядке, установленном статьёй 339 настоящего Кодекса, за вычетом нормативных потерь полезных ископаемых, облагаемых налогом на добычу полезных ископаемых по налоговой ставке 0 процентов (0 рублей) на основании пункта 1 статьи 342 настоящего Кодекса;
7) количество газа и попутного газа, добытых на участке недр и закачанных в пласт для поддержания пластового давления при добыче, а также попутного газа, закачанного в пласт для хранения на основании соответствующей лицензии, выданной в соответствии с законодательством Российской Федерации о недрах, определяется по данным учёта налогоплательщика.
Статья 333.44. Порядок и условия освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика
[править]1. Организации, указанные в пункте 1 статьи 333.43 настоящего Кодекса, имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу в отношении следующих участков недр:
1) участков недр, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 333.45 настоящего Кодекса;
2) участков недр, у которых доля извлекаемых запасов газа всех категорий в совокупных запасах углеводородного сырья участка недр (ЧГ) превышает 50 процентов в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1-е число года подачи уведомления об освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу в отношении соответствующего участка недр.
Доля извлекаемых запасов газа всех категорий в совокупных запасах углеводородного сырья участка недр (ЧГ) рассчитывается по следующей формуле:
| ЧГ =
|
ЗГ × 35
|
,
|
| (ЗГ + ЗПНГ) × 35 + (ЗН + ЗК) × 42
|
где ЗГ — совокупные извлекаемые запасы газа всех категорий на участке недр, выраженные в тысячах кубических метров;
ЗПНГ — совокупные извлекаемые запасы попутного газа всех категорий на участке недр, выраженные в тысячах кубических метров;
ЗН — совокупные извлекаемые запасы нефти всех категорий на участке недр, выраженные в тоннах;
ЗК — совокупные извлекаемые запасы газового конденсата всех категорий на участке недр, выраженные в тоннах;
3) участков недр, указанных в подпункте 5 пункта 1 статьи 333.45 настоящего Кодекса.
2. В целях освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика организация представляет в налоговый орган по месту постановки на учёт в качестве налогоплательщика (по месту постановки на учёт в качестве крупнейшего налогоплательщика — для организаций, отнесённых к категории крупнейших налогоплательщиков) уведомление об освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу с указанием наименований участков недр, в отношении которых используется право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу, с приложением копий лицензий на право пользования недрами по соответствующим участкам недр (включая все приложения к указанным лицензиям).
3. Уведомление об освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу в отношении участков недр, указанных в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, представляется:
не позднее 31 марта 2019 года — для участков недр, запасы нефти по которым впервые поставлены на государственный баланс запасов полезных ископаемых до 1 января 2018 года;
не позднее 31 марта второго года, следующего за годом, в котором запасы нефти впервые поставлены на государственный баланс запасов полезных ископаемых, — для участков недр, по которым такие запасы отсутствуют в государственном балансе запасов полезных ископаемых на 1 января 2018 года.
Уведомление об освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу в отношении участков недр, указанных в подпункте 2 пункта 1 настоящей статьи, представляется не позднее 31 декабря года, предшествующего году, начиная с которого организация прекращает исполнять обязанности налогоплательщика по налогу в отношении соответствующего участка недр.
Уведомление об освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу в отношении участков недр, указанных в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, представляется:
не позднее 30 июня 2020 года — для участков недр, запасы нефти по которым впервые поставлены на государственный баланс запасов полезных ископаемых до 1 января 2019 года;
не позднее 31 марта второго года, следующего за годом, в котором запасы нефти впервые поставлены на государственный баланс запасов полезных ископаемых, — для участков недр, по которым такие запасы отсутствуют в государственном балансе запасов полезных ископаемых на 1 января 2019 года.
4. Форма (формат) уведомления об освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу и порядок его представления утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
5. В случае представления уведомления об освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу организация освобождается от исполнения обязанностей налогоплательщика в отношении участков недр, указанных в настоящей статье, начиная:
1) с 1 января 2019 года — в отношении участков недр, указанных в абзаце втором пункта 3 настоящей статьи;
2) с 1-го числа налогового периода, предшествующего налоговому периоду представления уведомления об освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу, — в отношении участков недр, указанных в абзаце третьем пункта 3 настоящей статьи;
3) с 1-го числа налогового периода, следующего за налоговым периодом представления уведомления об освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу, — в отношении участков недр, указанных в абзаце четвёртом пункта 3 настоящей статьи;
4) с 1 января 2020 года — в отношении участков недр, указанных в абзаце шестом пункта 3 настоящей статьи;
5) с 1-го числа налогового периода, предшествующего налоговому периоду представления уведомления об освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу, — в отношении участков недр, указанных в абзаце седьмом пункта 3 настоящей статьи.
6. Если иное не установлено настоящим пунктом, уведомление об освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу может быть представлено организацией — пользователем участка недр однократно в отношении такого участка недр. Применение налога в отношении такого участка недр в дальнейшем не допускается, если иное не установлено пунктом 8 настоящей статьи.
Уведомление, представленное в отношении участков недр, не отвечающих условиям пункта 1 настоящей статьи, и (или) представленное с нарушением сроков, указанных в пункте 3 настоящей статьи, считается непредставленным.
Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу на основании соответствующего уведомления, представленного организацией — пользователем участка недр до 1 января 2020 года в отношении участка недр, указанного в подпункте 5 пункта 1 статьи 333.45 настоящего Кодекса, применяется к налоговым периодам, начинающимся с указанной даты, при условии представления такой организацией по 30 июня 2020 года повторного уведомления об освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу в отношении указанного участка недр. Применение налога в отношении такого участка недр в дальнейшем не допускается. В случае непредставления указанного повторного уведомления первое представленное уведомление об освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу в отношении указанного участка недр считается непредставленным начиная с 1 января 2020 года.
7. Организация освобождается от исполнения обязанностей налогоплательщика в отношении участка недр, указанного в абзаце первом подпункта 2 или абзацах втором и третьем подпункта 3 пункта 1 статьи 333.45 настоящего Кодекса, до 1-го числа квартала, следующего за кварталом, в котором применительно к такому участку недр выполнено условие о представлении организацией в налоговый орган уведомления о реализации ею права на исполнение обязанностей налогоплательщика по налогу в отношении такого участка недр, если иное не установлено настоящим пунктом.
Организация вправе начать применение налога в отношении такого участка недр с 1-го числа квартала, в котором организацией представлено соответствующее уведомление, в случае указания в уведомлении информации о реализации ею такого права начиная с указанной даты.
Организация, не выполнившая требование в отношении участка недр, указанного в абзаце первом подпункта 2 пункта 1 статьи 333.45 настоящего Кодекса, в сроки, указанные в абзаце втором подпункта 2 пункта 1 статьи 333.45 настоящего Кодекса, не признаётся налогоплательщиком и не исполняет обязанности налогоплательщика в отношении такого участка недр со дня вступления в силу настоящей главы.
8. Для участков недр, которые указаны в подпункте 1 пункта 1 статьи 333.45 настоящего Кодекса и в отношении которых представлено уведомление об освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу, допускается применение налога в случаях, указанных в настоящем пункте.
Налог применяется с 1 января 2021 года в отношении участка недр, указанного в абзаце первом настоящего пункта, если до 31 марта 2021 года в отношении такого участка недр организацией — пользователем участка недр было подано в налоговый орган по месту постановки на учёт в качестве налогоплательщика (по месту постановки на учёт в качестве крупнейшего налогоплательщика для организаций, отнесённых к категории крупнейших налогоплательщиков) уведомление в произвольной форме о начале исчисления налога в отношении такого участка недр с 1 января 2021 года.
Статья 333.45. Объект налогообложения
[править]1. Объектом налогообложения по налогу признаётся дополнительный доход от добычи углеводородного сырья на участке недр, отвечающем хотя бы одному из следующих требований:
1) участок недр (за исключением участков недр, указанных в подпунктах 2 и 5 настоящего пункта) расположен полностью или частично:
в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области, Красноярского края, Ненецкого автономного округа;
севернее 65 градуса северной широты полностью или частично в границах Ямало-Ненецкого автономного округа;
в пределах российской части (российского сектора) дна Каспийского моря.
Требование к участку недр, установленное настоящим подпунктом, признаётся выполненным при условии, что степень выработанности запасов нефти на участке недр меньше значения или равна значению 0,05 в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2017 года либо запасы нефти по такому участку недр впервые поставлены на государственный баланс запасов полезных ископаемых после 1 января 2017 года;
2) участок недр расположен на территории Российской Федерации и включает запасы углеводородного сырья месторождения, указанного в примечании 8 к единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза по состоянию на 1 января 2018 года.
Требование к участку недр, установленное настоящим подпунктом, признаётся выполненным при условии представления организацией — пользователем такого участка недр до 31 декабря 2021 года в налоговый орган по месту постановки на учёт в качестве налогоплательщика (по месту постановки на учёт в качестве крупнейшего налогоплательщика для организаций, отнесённых к категории крупнейших налогоплательщиков) уведомления в произвольной форме о реализации ею права на исполнение обязанностей налогоплательщика по налогу в отношении такого участка недр;
3) участок недр отвечает одному из следующих требований:
имеет историческую степень выработанности запасов нефти (Сивз) больше 0,8 или равную 0,8;
расположен полностью или частично в границах Северо-Кавказского федерального округа, Сахалинской области (за исключением морских месторождений углеводородного сырья, а также месторождений, частично расположенных в границах внутренних морских вод и (или) территориального моря Российской Федерации);
расположен полностью или частично в границах Тюменской области, Ханты-Мансийского автономного округа — Югры, Ямало-Ненецкого автономного округа, Республики Коми, в границах, ограниченных прямыми линиями, соединяющими по порядку точки участков недр со следующими географическими координатами:
Требование к участку недр, установленное настоящим подпунктом, признаётся выполненным при соблюдении в отношении такого участка недр одновременно следующих условий:
степень выработанности запасов нефти на участке недр меньше значения 0,05 или равна значению 0,05 по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2017 года либо на 1 января года вступления в силу настоящей главы для участков недр, по которым запасы нефти впервые поставлены на государственный баланс запасов полезных ископаемых после 1 января 2017 года;
начальные извлекаемые запасы нефти участка недр составляют менее 45 миллионов тонн по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2017 года либо на 1 января года вступления в силу настоящей главы для участков недр, по которым запасы нефти впервые поставлены на государственный баланс запасов полезных ископаемых после 1 января 2017 года.
5) участок недр расположен полностью или частично севернее 70 градуса северной широты полностью в границах Красноярского края, Республики Саха (Якутия), Чукотского автономного округа.
Требование к участку недр, установленное настоящим подпунктом, признаётся выполненным при условии, что степень выработанности запасов нефти на таком участке недр меньше значения или равна значению 0,001 в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2019 года либо запасы нефти по такому участку недр впервые поставлены на государственный баланс запасов полезных ископаемых после 1 января 2019 года.
2. Дополнительным доходом от добычи углеводородного сырья на участке недр в целях настоящей главы признаётся расчётная выручка от реализации углеводородного сырья, добытого на участке недр, определяемая в порядке, установленном настоящей главой, уменьшенная последовательно на величину фактических расходов по добыче углеводородного сырья на участке недр и величину расчётных расходов по добыче углеводородного сырья на участке недр, определяемых в порядке, установленном настоящей главой.
3. Не признаётся объектом налогообложения по налогу дополнительный доход от добычи углеводородного сырья на участке недр, включающем полностью или частично новое морское месторождение углеводородного сырья.
4. При изменении географических координат участков недр, указанных в подпунктах 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, в результате изменения границ участков недр в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о недрах, и при условии, что совокупные начальные извлекаемые запасы нефти и газового конденсата каждого такого участка недр в отдельности при этом увеличились не более чем на 20 процентов, такие участки недр признаются удовлетворяющими условиям, установленным настоящей статьёй, в границах изменённых географических координат.
5. Для целей настоящей статьи историческая степень выработанности запасов нефти (Сивз) определяется по следующей формуле:
где N — сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых, утверждённого в году, предшествующем году налогового периода;
V — сумма извлекаемых запасов нефти всех категорий на 1 января 2006 года и накопленной добычи с начала разработки конкретного участка недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых по состоянию на 1 января 2006 года. В случае, если запасы нефти по конкретному участку недр не были поставлены на государственный баланс запасов полезных ископаемых по состоянию на 1 января 2006 года, начальные извлекаемые запасы нефти (V) определяются на основании данных государственного баланса запасов полезных ископаемых по состоянию на 1 января года, следующего за годом, в котором запасы нефти по этому участку недр впервые поставлены на государственный баланс запасов полезных ископаемых.
Статья 333.46. Порядок определения расчётной выручки от реализации углеводородного сырья, добытого на участке недр
[править]1. Для целей исчисления налога расчётной выручкой от реализации углеводородного сырья, добытого на участке недр, за налоговый (отчётный) период признаётся сумма величин расчётной выручки от реализации углеводородного сырья, добытого на участке недр, за каждый календарный месяц налогового (отчётного) периода.
В случае, если налогоплательщик в течение налогового (отчётного) периода осуществляет деятельность, указанную в подпункте 6 пункта 3 статьи 333.43 настоящего Кодекса, величина расчётной выручки за этот налоговый (отчётный) период увеличивается на сумму доходов от осуществления такой деятельности, определяемую в порядке, установленном главой 25 настоящего Кодекса.
2. Расчётная выручка от реализации углеводородного сырья, добытого на участке недр, за календарный месяц (Вр-месяц) определяется по следующей формуле:
Вр-месяц = Цнефть × Vнк × Р × Кн + Цгаз × Vгаз + 0,95 × Цпнг × Vпнг,
где Цнефть — средний за календарный месяц уровень цен нефти сорта «Юралс» на мировых рынках, выраженный в долларах США за баррель, определяемый в соответствии с главой 26 настоящего Кодекса;
Vнк — количество добытых за календарный месяц на участке недр нефти и газового конденсата, выраженное в тоннах;
Р — среднее за календарный месяц значение курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, определяемое налогоплательщиком самостоятельно как среднеарифметическое значение курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, за все дни в календарном месяце;
Кн — коэффициент перевода метрических тонн в баррели, равный 7,3;
Цгаз — оптовая цена на газ за календарный месяц, используемая в качестве предельного минимального уровня оптовых цен на газ, утверждённая федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по принятию нормативных правовых актов в сфере государственного регулирования цен (тарифов) на товары (услуги), в порядке, установленном Правительством Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 31 марта 1999 года № 69-ФЗ «О газоснабжении в Российской Федерации», для соответствующего субъекта Российской Федерации, где расположен на 50 и больше процентов своей площади участок недр, в отношении которого исчисляется налог, выраженная в рублях за тысячу кубических метров (без налога на добавленную стоимость). В случае отсутствия утверждённой оптовой цены на газ для соответствующего субъекта Российской Федерации показатель Цгаз для такого субъекта Российской Федерации принимается равным величине ЦВ, определяемой в порядке, установленном пунктом 4 статьи 342.4 настоящего Кодекса.
В случае, если добытый газ реализуется налогоплательщиком по договору купли-продажи, заключённому с организацией, не являющейся взаимозависимым с налогоплательщиком лицом, налогоплательщик вправе использовать цену за тысячу кубических метров газа, применённую в таком договоре, уменьшенную на затраты по транспортировке третьими лицами тысячи кубических метров этого газа до места перехода права собственности на него к покупателю (при условии, что указанные затраты не учтены в цене договора), в качестве Цгаз в отношении соответствующего объёма газа.
Для целей настоящего пункта реализация газа и (или) попутного газа по договору купли-продажи газа, заключённому налогоплательщиком с организацией — собственником объектов Единой системы газоснабжения и (или) с организациями, в которых непосредственно или косвенно участвует собственник объектов Единой системы газоснабжения и суммарная доля такого участия составляет более 50 процентов в течение 12 месяцев, предшествующих дате заключения такого договора, признаётся реализацией газа организации, не являющейся взаимозависимым лицом с налогоплательщиком;
Vгаз — количество газа, добытого за календарный месяц на участке недр, за исключением газа горючего природного, закачанного в пласт в соответствии с техническим проектом разработки месторождения для поддержания пластового давления при добыче, выраженное в тысячах кубических метров;
Цпнг — цена на попутный газ, определяемая как средневзвешенное значение фактических цен реализации попутного газа налогоплательщиком лицам, не являющимся взаимозависимыми с ним, за календарный месяц, выраженная в рублях за тысячу кубических метров, уменьшенное на средневзвешенное значение затрат по транспортировке третьими лицами тысячи кубических метров такого газа до места перехода права собственности на него к покупателю (при условии, что указанные затраты не учтены в цене договора). В случае отсутствия фактов реализации попутного газа указанным лицам в качестве Цпнг используется величина Цгаз, определённая для такого календарного месяца;
Vпнг — количество попутного газа, добытого за календарный месяц на участке недр, за исключением попутного газа, закачанного в пласт для поддержания пластового давления при добыче либо для хранения на основании соответствующей лицензии, выданной в соответствии с законодательством Российской Федерации о недрах, в соответствии с техническим проектом разработки месторождения, выраженное в тысячах кубических метров.
Статья 333.47. Фактические расходы по добыче углеводородного сырья на участке недр
[править]1. Фактическими расходами по добыче углеводородного сырья на участке недр (далее в настоящей главе — фактические расходы на участке недр) признаются затраты, понесённые налогоплательщиком и связанные с деятельностью по освоению такого участка недр, при условии, что они отвечают требованиям для признания затрат в качестве произведённых расходов, уменьшающих полученные доходы при исчислении налога на прибыль организаций в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса.
2. В состав фактических расходов на участке недр включаются фактические расходы (без учёта налога на добавленную стоимость и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом) на приобретение, сооружение, изготовление, доставку амортизируемого имущества, доведение его до состояния, пригодного для использования, и фактические расходы, связанные с производством и реализацией.
3. Фактические расходы на приобретение, сооружение, изготовление, доставку амортизируемого имущества, доведение его до состояния, пригодного для использования, учитываются в размере фактических затрат, подлежащих включению в первоначальную стоимость такого имущества, определяемую в порядке, установленном статьёй 257 настоящего Кодекса. При этом отнесение объектов имущества к амортизируемому имуществу осуществляется в соответствии со статьёй 256 настоящего Кодекса. Расходы относятся к фактическим расходам на приобретение, сооружение, изготовление, доставку амортизируемого имущества, доведение его до состояния, пригодного для использования, в том числе в случае, если на момент учёта таких расходов для целей налога в порядке, установленном настоящей главой, вся сумма расходов или их часть не включена в первоначальную стоимость конкретного объекта (объектов) основных средств.
4. К фактическим расходам на приобретение, сооружение, изготовление, доставку амортизируемого имущества, доведение его до состояния, пригодного для использования, в целях настоящей главы относятся также затраты по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению, частичной ликвидации соответствующих объектов, относящихся к амортизируемому имуществу. Указанные затраты учитываются в качестве расходов при условии соответствия требованиям для учёта таких затрат при исчислении налога на прибыль организаций в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса.
5. Фактическими расходами, связанными с производством и реализацией, в целях настоящей главы признаются следующие виды затрат, относящихся к расходам, связанным с производством и реализацией (за исключением сумм начисленной амортизации и сумм налога, исчисленного в соответствии с настоящей главой), и к внереализационным расходам, в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса:
1) материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
4) расходы на освоение природных ресурсов, разовые, регулярные и иные платежи за пользование недрами, предусмотренные законодательством Российской Федерации о недрах;
5) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
6) расходы на обязательное и добровольное страхование;
7) расходы, указанные в подпунктах 1 — 3, 5 — 8, 10 — 12.1, 15, 18, 19, 23 — 27, 32, 34, 35, 37, 40, 41, 45, 47 — 48.2, 48.5 пункта 1 статьи 264 настоящего Кодекса;
8) расходы на хранение и транспортировку (доставку) добытых на участке недр нефти и газового конденсата, осуществляемые до коммерческого узла (коммерческих узлов) учёта углеводородного сырья, на котором (которых) в соответствии с техническим проектом разработки месторождения производится передача добытого углеводородного сырья организациям, осуществляющим транспортировку (перевозку) нефти и газового конденсата по системе магистральных нефте- и газопроводов, железнодорожным и автомобильным транспортом, морскими, речными судами или судами смешанного (река — море) плавания, либо реализация углеводородного сырья третьим лицам без сдачи третьим лицам для транспортировки.
Для участков недр, в отношении которых в соответствии с техническим проектом разработки месторождения предусмотрена отгрузка добытых нефти и (или) газового конденсата через морские нефтеналивные терминалы на морские, речные суда и (или) суда смешанного (река — море) плавания, в составе расходов, предусмотренных настоящим подпунктом, учитываются расходы на хранение и транспортировку (доставку) добытых на участке недр нефти и (или) газового конденсата, осуществляемые налогоплательщиком до места перехода права собственности на углеводородное сырьё к третьим лицам.
Для участков недр, расположенных в Красноярском крае, Иркутской области, Республике Саха (Якутия), в составе расходов, предусмотренных настоящим подпунктом, учитываются осуществлённые налогоплательщиком расходы на хранение и транспортировку (доставку) добытых на участке недр нефти и газового конденсата до места передачи добытого углеводородного сырья оператору магистральных нефтепроводов, являющемуся субъектом естественной монополии, и (или) третьим лицам для транспортировки железнодорожным транспортом, морскими, речными судами или судами смешанного (река — море) плавания;
9) расходы на геолого-технические мероприятия, услуги по добыче и подъёму углеводородного сырья, услуги геологии и геофизики, услуги по подготовке и доведению углеводородного сырья до качества, при котором такое сырьё признаётся товаром в отношении налогоплательщика;
10) расходы, указанные в подпункте 8 (за исключением сумм амортизации), подпунктах 9, 12 и 17 пункта 1 и подпункте 6 пункта 2 статьи 265 настоящего Кодекса;
11) расходы на услуги по транспортировке сырья (материалов) и других видов грузов до мест хранения и добычи, доставке до мест добычи и вахтовых посёлков работников, состоящих в штате налогоплательщика и (или) в штате организации, с которой налогоплательщиком заключён договор, и (или) работающих по договорам гражданско-правового характера.
6. При определении фактических расходов на участке недр не учитываются следующие виды затрат:
1) расходы на услуги по транспортировке (доставке) добытого на участке недр углеводородного сырья, осуществляемые после коммерческого узла (коммерческих узлов) учёта углеводородного сырья, на котором (которых) в соответствии с техническим проектом разработки месторождения производится передача добытого углеводородного сырья организациям, осуществляющим транспортировку (перевозку) нефти и газа горючего природного, отбензиненного сухого газа, получаемого в результате переработки (утилизации) попутного газа, по системе магистральных нефте- и газопроводов, железнодорожным и автомобильным транспортом, морскими, речными судами или судами смешанного (река — море) плавания, либо производится реализация углеводородного сырья третьим лицам без сдачи третьим лицам для транспортировки, а также начисленные суммы вывозных таможенных пошлин по добытому на участке недр углеводородному сырью;
2) сумма налога на прибыль организаций;
3) сумма налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья;
4) фактические расходы на участке недр в случае, если в отношении таких расходов налогоплательщиком получена компенсация в виде безвозмездно полученного имущества, указанная в абзаце пятом подпункта 11 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса.
7. Налогоплательщик обязан вести раздельный учёт фактических расходов по каждому участку недр, в отношении которого определяется налоговая база.
Порядок ведения раздельного учёта расходов определяется налогоплательщиком самостоятельно, устанавливается в учётной политике налогоплательщика для целей налогообложения с учётом особенностей, установленных настоящей главой. Указанный порядок не может быть изменён в течение пяти лет со дня его утверждения, за исключением случаев изменения законодательства о налогах и сборах, которые непосредственно оказывают влияние на указанный порядок. В иных случаях указанный порядок может быть изменён налогоплательщиком до истечения пяти налоговых периодов только при условии получения согласования, предусмотренного пунктом 10 настоящей статьи.
8. Фактические расходы на участке недр, которые не могут быть непосредственно отнесены к конкретному участку недр или к расходам от иной деятельности налогоплательщика, учитываются отдельно по каждому участку недр в доле, определяемой налогоплательщиком в соответствии с порядком, установленным им в учётной политике для целей налогообложения. Указанный порядок не может быть изменён в течение пяти лет со дня его утверждения, за исключением случаев изменения законодательства о налогах и сборах, которые непосредственно оказывают влияние на указанный порядок. В иных случаях указанный порядок может быть изменён налогоплательщиком до истечения пяти налоговых периодов только при условии получения согласования, предусмотренного пунктом 10 настоящей статьи.
9. В целях настоящей главы суммы, отражённые в составе фактических расходов на одном участке недр, не подлежат включению в состав фактических расходов на другом участке недр, а также повторному включению в состав фактических расходов на первом участке недр.
10. Налогоплательщик вправе обратиться в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, с заявлением о согласовании порядка распределения расходов, указанных в пунктах 7 и 8 настоящей статьи. Форма заявления и порядок согласования указанного порядка утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Статья 333.48. Порядок признания фактических расходов по добыче углеводородного сырья на участке недр
[править]1. Фактические расходы на приобретение, сооружение, изготовление, доставку амортизируемого имущества, доведение его до состояния, пригодного для использования, признаются в том налоговом (отчётном) периоде, в котором они были оплачены (частично оплачены), в размере фактически оплаченных сумм, составляющих такие расходы, если иное не установлено настоящим пунктом.
В случае, если работы по сооружению, изготовлению, доставке амортизируемого имущества, доведению его до состояния, пригодного для использования, были осуществлены собственными силами налогоплательщика, такие фактические расходы (без учёта сумм амортизации) признаются в том налоговом (отчётном) периоде, в котором они были произведены.
В случае, если на дату признания расходов, указанных в настоящем пункте, у налогоплательщика отсутствует возможность их отнесения к расходам, связанным с деятельностью по освоению участка недр, указанные расходы признаются в том налоговом (отчётном) периоде, в котором налогоплательщиком было принято решение об отнесении указанных расходов к фактическим расходам, связанным с деятельностью по освоению участка недр, или на который приходится дата ввода в эксплуатацию (дата изменения первоначальной стоимости) объекта амортизируемого имущества. Избранный налогоплательщиком порядок учёта указанных расходов устанавливается в учётной политике для целей налогообложения.
В случае получения налогоплательщиком в соответствии с законодательством Российской Федерации из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации субсидий, и (или) бюджетных инвестиций, и (или) иных аналогичных выплат на возмещение (осуществление) затрат в виде расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку амортизируемого имущества, доведение его до состояния, пригодного для использования, и (или) расходов на осуществление достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов, относящихся к амортизируемому имуществу, фактические расходы на приобретение, сооружение, изготовление, доставку соответствующего амортизируемого имущества, доведение его до состояния, пригодного для использования, его дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и (или) частичную ликвидацию уменьшаются на сумму таких субсидий (бюджетных инвестиций, иных аналогичных выплат).
2. В целях настоящей главы оплатой (частичной оплатой) товаров (работ, услуг, имущественных прав) признаётся прекращение (частичное прекращение) встречного обязательства налогоплательщиком — приобретателем указанных товаров (работ, услуг, имущественных прав) перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав), а также перечисление авансовых платежей в счёт предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав).
3. Фактические расходы, связанные с производством и реализацией, признаются в порядке, установленном статьёй 261 (в части расходов на освоение природных ресурсов, за исключением расходов на строительство (бурение) разведочных и поисково-оценочных скважин), статьями 262, 272 и 325 настоящего Кодекса. Расходы на строительство (бурение) разведочных и поисково-оценочных скважин признаются в порядке, аналогичном установленному пунктом 1 настоящей статьи.
При этом налогоплательщики вправе учесть при исчислении налога сумму расходов, осуществлённых в налоговом (отчётном) периоде, в полном объёме без подразделения их на прямые и косвенные и без распределения на остатки незавершённого производства и (или) на остатки нереализованной готовой продукции.
Избранный налогоплательщиком порядок учёта расходов отражается в учётной политике для целей налогообложения и не подлежит изменению в течение пяти последовательных налоговых периодов, считая с налогового периода, следующего за периодом его утверждения.
4. Доходы подлежат увеличению на величину фактических расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку амортизируемого имущества, доведение его до состояния, пригодного для использования, ранее учтённых при налогообложении, в следующих случаях:
1) при реализации или ином выбытии объекта амортизируемого имущества, за исключением его ликвидации, до истечения трёх последовательных налоговых периодов после налогового периода, в котором такой объект был введён в эксплуатацию;
2) при переводе объекта амортизируемого имущества на консервацию (за исключением объектов, переведённых на консервацию в случаях и порядке, которые установлены правилами промышленной безопасности законодательства Российской Федерации), реконструкцию или модернизацию (за исключением случаев, если объекты в процессе реконструкции или модернизации продолжают использоваться в деятельности налогоплательщика) продолжительностью свыше шести месяцев до истечения трёх последовательных налоговых периодов после налогового периода, в котором такой объект был введён в эксплуатацию;
3) если объект амортизируемого имущества не был введён в эксплуатацию до истечения трёх последовательных налоговых периодов (семи последовательных налоговых периодов для объектов амортизируемого имущества, фактические расходы (суммы, составляющие фактические расходы) в отношении которых были учтены в период применения при исчислении налога на добычу полезных ископаемых в отношении нефти, добытой на участке недр, коэффициента Кг, установленного статьёй 342.6 настоящего Кодекса, со значением менее 1 и (или) в ретроспективном периоде, указанном в пункте 1 статьи 333.52 настоящего Кодекса, — по участкам недр, предусмотренным подпунктами 1, 2, 4 и 5 пункта 1 статьи 333.45 настоящего Кодекса) после налогового периода, в котором были учтены такие расходы;
4) при прекращении использования объекта амортизируемого имущества, за исключением его реализации или иного выбытия (включая ликвидацию), для осуществления видов деятельности, указанных в пункте 3 статьи 333.43 настоящего Кодекса, с учётом положений пункта 4 статьи 333.43 настоящего Кодекса на участке недр до истечения трёх последовательных налоговых периодов после налогового периода, в котором такой объект был введён в эксплуатацию;
5) при реализации или ином выбытии (включая ликвидацию) объекта незавершённого капитального строительства до истечения срока, установленного подпунктом 3 настоящего пункта.
5. Восстановление фактических расходов по основаниям, предусмотренным пунктом 4 настоящей статьи, осуществляется налогоплательщиком путём увеличения налоговой базы налогового (отчётного) периода, в котором произошло событие, указанное в подпункте 1, 2, 4 или 5 пункта 4 настоящей статьи, или в последнем налоговом периоде предельного срока ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества, указанного в подпункте 3 пункта 4 настоящей статьи, на величину, равную произведению суммы фактических расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку амортизируемого имущества, доведение его до состояния, пригодного для использования, в части сумм, подлежащих восстановлению и ранее учтённых при налогообложении, и коэффициента индексации убытка, установленного пунктом 3 статьи 333.51 настоящего Кодекса, возведённого в степень, равную порядковому номеру налогового периода, в котором производится восстановление расходов, считая с налогового периода, в котором такие расходы были ранее учтены при исчислении налога.
После введения в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества, указанного в подпункте 3 пункта 4 настоящей статьи, или повторного введения объекта амортизируемого имущества в эксплуатацию в результате его расконсервации и (или) завершения реконструкции или модернизации, или с начала повторного использования объекта амортизируемого имущества для осуществления видов деятельности, указанных в пункте 3 статьи 333.43 настоящего Кодекса, с учётом положений пункта 4 статьи 333.43 настоящего Кодекса на участке недр суммы восстановленных в соответствии с настоящей статьёй расходов в размере, отнесённом на увеличение налоговой базы соответствующего налогового периода, подлежат включению в состав фактических расходов и учёту для целей налогообложения налогом в месяце, следующем за месяцем ввода его в эксплуатацию или за месяцем, в котором вновь началось его использование в деятельности по освоению участка недр.
Статья 333.49. Порядок определения расчётных расходов по добыче углеводородного сырья на участке недр
[править]1. Расчётными расходами по добыче углеводородного сырья на участке недр (далее в настоящей статье — расчётные расходы на участке недр) признаётся сумма следующих видов расходов:
1) расчётная вывозная таможенная пошлина на нефть и газовый конденсат;
2) расчётные расходы на транспортировку нефти, газового конденсата.
2. Величина расчётных расходов на участке недр в виде расчётной вывозной таможенной пошлины на нефть и газовый конденсат за налоговый (отчётный) период определяется путём суммирования таких расходов за каждый месяц налогового (отчётного) периода.
Расчётная вывозная таможенная пошлина на нефть и газовый конденсат за календарный месяц (Пр) рассчитывается по следующей формуле:
Пр = ЭПнефть × Р × (Vнефть + Vгк),
где ЭПнефть — ставка вывозной таможенной пошлины на нефть, выраженная в долларах США за тонну, установленная в соответствующем календарном месяце в отношении нефти, добытой на участке недр, в порядке, установленном Законом Российской Федерации от 21 мая 1993 года № 5003-1 «О таможенном тарифе» (далее — Закон Российской Федерации «О таможенном тарифе»);
Р — среднее за календарный месяц значение курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, определяемое налогоплательщиком в соответствии с пунктом 2 статьи 333.46 настоящего Кодекса;
Vнефть и Vгк — количество добытых нефти и газового конденсата на участке недр за календарный месяц.
3. Величина расчётных расходов на участке недр в виде расчётных расходов на транспортировку нефти, газового конденсата за налоговый (отчётный) период определяется путём суммирования таких расходов за каждый календарный месяц налогового (отчётного) периода.
Сумма расчётных расходов на транспортировку нефти, газового конденсата за календарный месяц (Тз) рассчитывается по следующей формуле:
Тз = Тингк × Vнк,
где Тингк — индикативный тариф на транспортировку нефти, определяемый для соответствующего района, где расположены коммерческие узлы учёта нефти (газового конденсата), на которых осуществляется передача добытой на участке недр нефти (газового конденсата) организациям, осуществляющим транспортировку (перевозку) нефти (газового конденсата) по системе магистральных нефтепроводов, железнодорожным и автомобильным транспортом, морскими, речными судами или судами смешанного (река — море) плавания, либо реализация нефти (газового конденсата) третьим лицам без сдачи третьим лицам для транспортировки (далее в настоящем пункте — район сдачи нефти), в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, и публикуемый в официальных источниках информации уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по принятию нормативных правовых актов в сфере государственного регулирования цен (тарифов) на товары (услуги). Индикативный тариф на транспортировку нефти устанавливается в рублях на тонну нефти;
Vнк — количество добытых нефти и газового конденсата на участке недр в календарном месяце.
При определении индикативного тарифа на транспортировку нефти учитываются, в частности, расходы на доставку (транспортировку) магистральными трубопроводами, железнодорожным, водным и другим транспортом, включая расходы на транспортировку от границы Российской Федерации до мировых рынков нефтяного сырья, расходы на выполнение заказа и диспетчеризацию поставок, на перевалку, слив, налив, погрузку, разгрузку и перегрузку, на оплату услуг в портах и транспортно-экспедиционных услуг.
В случае, если индикативный тариф на транспортировку нефти (Тингк) для соответствующего района сдачи нефти не определён, значение ТЗ в отношении такой нефти (газового конденсата), добытой на участке недр, принимается равным 0.
В случае, если нефть (газовый конденсат) добыта на участке недр, в отношении которого в соответствии с техническим проектом разработки месторождения предусмотрена отгрузка добытой нефти (газового конденсата) через морские нефтеналивные терминалы на морские, речные суда и (или) суда смешанного (река — море) плавания, индикативный тариф на транспортировку нефти (Тингк) в отношении такой нефти (газового конденсата) определяется в порядке, установленном настоящим пунктом, для соответствующего района, где осуществляется переход права собственности на такую нефть (газовый конденсат) к третьим лицам.
Статья 333.50. Налоговая база
[править]1. Налоговой базой по налогу признаётся денежное выражение дополнительного дохода от добычи углеводородного сырья на участке недр, определяемого в соответствии со статьёй 333.45 настоящего Кодекса с учётом особенностей, установленных настоящей статьёй.
2. Налоговая база определяется обособленно по каждому участку недр.
3. Дополнительный доход от добычи углеводородного сырья или убыток, полученный на одном участке недр, не увеличивает (не уменьшает) налоговую базу, определённую в соответствии с настоящей статьёй для другого участка недр.
4. Расчётная выручка от реализации углеводородного сырья, добытого на участке недр, фактические и расчётные расходы по добыче углеводородного сырья на участке недр в целях настоящей главы учитываются в денежной форме.
5. При определении налоговой базы по участку недр расчётная выручка от реализации углеводородного сырья, добытого на участке недр, и фактические и расчётные расходы по добыче углеводородного сырья на участке недр определяются за налоговый и каждый отчётный период.
6. В случае, если в налоговом (отчётном) периоде налогоплательщиком получен убыток — отрицательная разница между расчётной выручкой от реализации углеводородного сырья, добытого на участке недр, определяемой в соответствии с настоящей главой, и совокупной величиной фактических и расчётных расходов на участке недр, учитываемых в целях налогообложения в порядке, предусмотренном настоящей главой, в этом налоговом (отчётном) периоде налоговая база признаётся равной нулю.
Убытки, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, которые установлены статьёй 333.51 настоящего Кодекса.
7. При расчёте налога по участкам недр, указанным в подпунктах 1, 2, 4 и 5 пункта 1 статьи 333.45 настоящего Кодекса, также учитываются исторические убытки — убытки, понесённые в период с 1 января 2011 года (для участков недр, указанных в подпункте 4 пункта 1 статьи 333.45 настоящего Кодекса или расположенных полностью или частично в пределах российской части (российского сектора) дна Каспийского моря, — с 1 января 2007 года) по 31 декабря (включительно) года, предшествующего налоговому периоду, в котором налогоплательщик начал применять налог в отношении таких участков недр.
Исторические убытки определяются и принимаются для целей налогообложения в порядке, установленном статьёй 333.52 настоящего Кодекса.
8. При определении налоговой базы суммы восстановленных в соответствии со статьёй 333.48 настоящего Кодекса фактических расходов на приобретение амортизируемого имущества, относящиеся к данному участку недр, увеличивают налоговую базу данного участка недр.
Статья 333.51. Порядок и условия переноса убытков на будущее
[править]1. Налогоплательщик, понёсший убыток (убытки), исчисленный в соответствии с настоящей главой, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, уменьшает налоговую базу текущего налогового (отчётного) периода на всю сумму полученного им убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее) в порядке, установленном настоящей статьёй.
1.1. Для налоговых периодов, дата начала которых приходится на период с 1 января 2021 года по 31 декабря 2023 года включительно, налоговая база по налогу за текущий отчётный (налоговый) период не может быть уменьшена на сумму убытков (исторических убытков), полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов.
Положения настоящего пункта не применяются при определении налоговой базы по участкам недр, указанным в подпункте 5 пункта 1 статьи 333.45 настоящего Кодекса.
2. В случае, если налогоплательщик понёс убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очерёдности, в которой они понесены.
3. Налогоплательщик переносит на будущее сумму понесённого в текущем налоговом периоде убытка с учётом коэффициента индексации убытка, определяемого в порядке, установленном настоящим пунктом.
Если иное не предусмотрено настоящим пунктом, коэффициент индексации убытка принимается равным:
1,163 — для налоговых периодов, закончившихся до 1 января 2020 года;
1,07 — для иных налоговых периодов.
В целях определения налоговой базы по участкам недр коэффициент индексации убытка принимается равным:
1,1 — по участкам недр, указанным в подпункте 1 пункта 1 статьи 333.45 настоящего Кодекса;
1,163 — по участкам недр, указанным в подпункте 5 пункта 1 статьи 333.45 настоящего Кодекса.
4. Убыток, понесённый в предыдущем налоговом периоде и не учтённый при определении налоговой базы текущего налогового периода (далее в настоящей главе — неперенесенный убыток), в аналогичном порядке может быть перенесён полностью или частично на налоговый период (налоговые периоды), следующий (следующие) за текущим.
При этом сумма переносимого убытка на налоговый период, следующий за текущим, определяется как произведение суммы неперенесенного убытка и коэффициентов индексации убытка, определённых в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи для каждого налогового периода начиная с налогового периода, в котором определён неперенесенный убыток, и до текущего налогового периода (включительно).
В случае, если неперенесенные убытки (их часть) были получены налогоплательщиком в разные налоговые периоды, совокупная величина убытка, учитываемая при определении налоговой базы, определяется в соответствии с абзацем вторым настоящего пункта для неперенесенного убытка, полученного в каждый из таких налоговых периодов, с учётом правила, установленного пунктом 2 настоящей статьи.
5. Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие размер понесённого убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.
6. В случае перехода права пользования участками недр в результате реорганизации организации независимо от формы реорганизации и связанного с этим событием переоформления лицензий на пользование соответствующими участками недр суммы убытков (исторических убытков), не перенесённые для целей налогообложения налогом у реорганизованной организации, являющейся налогоплательщиком налога, учитываются у налогоплательщика — правопреемника реорганизованной организации в порядке, установленном настоящей главой.
Статья 333.52. Порядок определения и признания исторических убытков
[править]1. Налогоплательщик, осуществляющий пользование участками недр, указанными в подпунктах 1, 2, 4 и 5 пункта 1 статьи 333.45 настоящего Кодекса, определяет расчётный финансовый результат применительно к соответствующему участку недр в порядке, установленном настоящей главой для определения налоговой базы по налогу, по каждому календарному году за период с 1 января 2011 года (для участков недр, указанных в подпункте 4 пункта 1 статьи 333.45 настоящего Кодекса или расположенных полностью или частично в пределах российской части (российского сектора) дна Каспийского моря, — с 1 января 2007 года) и по год (включительно), непосредственно предшествующий году начала исчисления налога в отношении таких участков недр (далее в настоящей статье — ретроспективный период).
В целях настоящей главы историческим убытком признаётся отрицательный расчётный финансовый результат, определённый для календарного года ретроспективного периода.
2. В целях определения расчётного финансового результата для отдельного календарного года ретроспективного периода налогоплательщик определяет расчётную выручку от реализации углеводородного сырья, добытого на участке недр, и расчётные расходы на участке недр на основании статей 333.46 и 333.49 настоящего Кодекса применительно к соответствующему календарному месяцу ретроспективного периода с учётом следующих особенностей:
1) значения индикативного тарифа на транспортировку нефти для соответствующих календарных месяцев ретроспективного периода определяются уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по принятию нормативных правовых актов в сфере государственного регулирования цен (тарифов) на товары (услуги), в соответствии с пунктом 3 статьи 333.49 настоящего Кодекса;
2) в случае, если в течение ретроспективного периода налогоплательщик в отношении нефти, добытой на участке недр, указанном в пункте 1 настоящей статьи, применял особые формулы расчёта ставок вывозных таможенных пошлин на нефть сырую, установленные пунктом 5 статьи 3.1 Закона Российской Федерации «О таможенном тарифе» (в редакции, действовавшей на 31 декабря 2020 года), для всего срока применения указанных особых формул сумма расчётной вывозной таможенной пошлины на нефть и газовый конденсат учитывается с применением ставок вывозных таможенных пошлин на нефть сырую, рассчитанных с применением указанных особых формул.
3. В целях определения расчётного финансового результата для отдельного календарного года ретроспективного периода налогоплательщик определяет сумму фактических расходов на соответствующем участке недр в соответствии со статьями 333.47 и 333.48 настоящего Кодекса на основании первичных учётных документов и данных налогового учёта по налогу на прибыль организаций.
В отношении участков недр, указанных в пункте 1 статьи 333.45 настоящего Кодекса, в состав фактических расходов на соответствующем участке недр также включаются расходы, понесённые налогоплательщиком в соответствии с лицензионными обязательствами на данном участке недр до года постановки запасов нефти по данному участку недр на государственный баланс запасов полезных ископаемых.
4. Налогоплательщик, определивший в соответствии с настоящей статьёй исторический убыток для календарного года ретроспективного периода, уменьшает налоговую базу налогового (отчётного) периода, следующего за ретроспективным периодом, на всю сумму такого убытка или на часть этой суммы (перенести исторический убыток на будущее) в порядке и на условиях, которые установлены настоящей статьёй.
5. В случае, если налогоплательщик определил исторический убыток более чем для одного календарного года ретроспективного периода, перенос таких исторических убытков на будущее производится в той очерёдности, в которой они понесены.
6. Налогоплательщик переносит на будущее сумму определённого для последнего календарного года ретроспективного периода исторического убытка с учётом коэффициента индексации ретроспективного убытка.
Если иное не предусмотрено настоящим пунктом, коэффициент индексации ретроспективного убытка принимается равным:
1,163 — для календарных годов, закончившихся до 1 января 2020 года;
1,07 — для календарных годов начиная с 1 января 2020 года.
В целях определения налоговой базы по участкам недр коэффициент индексации ретроспективного убытка принимается равным:
1,1 — по участкам недр, указанным в подпункте 1 пункта 1 статьи 333.45 настоящего Кодекса;
1,163 — по участкам недр, указанным в подпункте 5 пункта 1 статьи 333.45 настоящего Кодекса.
Налогоплательщик уменьшает расчётный финансовый результат календарного года ретроспективного периода на сумму исторического убытка, определённого для предыдущего календарного года ретроспективного периода с учётом коэффициента индексации ретроспективного убытка (далее в настоящей главе — перенос исторических убытков в пределах ретроспективного периода).
7. Сумма исторического убытка, учитываемого при определении расчётного финансового результата календарного года, следующего за годом, для которого был определён такой исторический убыток, определяется как произведение суммы не перенесённого в пределах ретроспективного периода исторического убытка и коэффициентов индексации ретроспективного убытка, определённых в соответствии с пунктом 6 настоящей статьи для каждого календарного года начиная с года, в котором определён неперенесенный исторический убыток, и до календарного года (включительно), предшествующего календарному году, за который определяется финансовый результат.
Исторический убыток, не перенесённый в пределах ретроспективного периода, признаётся убытком для целей исчисления налога в размере, определённом по состоянию на последнее число первого налогового периода по налогу, и переносится на будущее в порядке, установленном настоящим пунктом, с учётом требования, указанного в пункте 1.1 статьи 333.51 настоящего Кодекса.
Сумма переносимого исторического убытка на налоговый период определяется с учётом требования, установленного пунктом 5 настоящей статьи, как произведение суммы не перенесённого в пределах ретроспективного периода исторического убытка и коэффициента индексации ретроспективного убытка, определённого в соответствии с пунктом 6 настоящей статьи для каждого календарного года начиная с года, в котором определён такой неперенесенный исторический убыток, и до календарного года (включительно), предшествующего календарному году налогового периода.
8. Суммы исторических убытков, полученных реорганизованной организацией, которая была освобождена от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу на основании положений, предусмотренных статьёй 333.44 настоящего Кодекса, могут быть учтены у налогоплательщика — правопреемника реорганизованной организации в составе исторических убытков в порядке, установленном настоящей главой, в случае перехода права пользования участками недр в результате реорганизации организации и связанного с этим событием переоформления лицензий на пользование недрами по соответствующим участкам недр.
Статья 333.53. Налоговый период. Отчётный период
[править]1. Налоговым периодом признаётся календарный год.
2. Отчётным периодом признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Статья 333.54. Налоговая ставка
[править]Налоговая ставка устанавливается в размере 50 процентов.
Статья 333.55. Порядок исчисления и уплаты налога и авансовых платежей. Минимальный налог
[править]1. Налог рассчитывается как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со статьёй 333.50 настоящего Кодекса.
При этом налог не может быть менее суммы минимального налога, определяемой в соответствии с настоящей статьёй.
2. Минимальный налог рассчитывается как соответствующая налоговой ставке процентная доля минимальной налоговой базы, определяемой в порядке, установленном настоящей статьёй.
3. Для участков недр, указанных в подпунктах 1, 2, 4 и 5 пункта 1 статьи 333.45 настоящего Кодекса, минимальная налоговая база принимается равной нулю для всех налоговых периодов, для которых в течение всего налогового периода в отношении нефти, добытой на таких участках недр, при исчислении налога на добычу полезных ископаемых применяется коэффициент Кг, определяемый в порядке, установленном статьёй 342.6 настоящего Кодекса, в размере менее 1.
4. В случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальная налоговая база определяется как величина расчётной выручки от реализации углеводородного сырья, добытого на участке недр, за налоговый (отчётный) период, определяемая в соответствии со статьёй 333.46 настоящего Кодекса, последовательно уменьшенная на:
расчётные расходы на участке недр за налоговый (отчётный) период;
фактические расходы на участке недр за налоговый (отчётный) период в части сумм налогов;
сумму предельных расходов на добычу углеводородного сырья, определяемую как произведение количества добытой за налоговый (отчётный) период нефти на участке недр, определяемого в соответствии с подпунктом 6 пункта 5 статьи 333.43 настоящего Кодекса, и значения удельных расходов в размере 7 140 рублей (8 600 рублей начиная с 1 января 2024 года). Указанное значение удельных расходов подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год. При этом до 2021 года включительно значение коэффициента-дефлятора принимается равным 1.
Значение удельных расходов, определённое в порядке, предусмотренном настоящим пунктом, округляется до целого значения в соответствии с действующим порядком округления.
5. В случае, если минимальная налоговая база, определённая в порядке, установленном настоящей статьёй, принимает отрицательное значение, минимальная налоговая база принимается равной нулю.
6. Налогоплательщики по итогам каждого отчётного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу (минимальному налогу) исходя из налоговой ставки и фактически полученного дополнительного дохода от добычи углеводородного сырья (минимальной налоговой базы), рассчитанного нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчётного периода.
Авансовые платежи по налогу (минимальному налогу) уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчётным периодом.
7. Уплаченные авансовые платежи по налогу (минимальному налогу) засчитываются в счёт уплаты налога (минимального налога) по итогам налогового периода, а также в счёт уплаты следующего авансового платежа.
Если рассчитанная таким образом сумма авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем периоде не уплачиваются.
8. Налог (минимальный налог), подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиками не позднее сроков, установленных статьёй 333.56 настоящего Кодекса для представления налоговой декларации.
Статья 333.56. Налоговая декларация
[править]1. Налогоплательщики по истечении налогового (отчётного) периода представляют в налоговые органы налоговые декларации по месту своего нахождения. Налогоплательщики, отнесённые в соответствии со статьёй 83 настоящего Кодекса к категории крупнейших, представляют налоговые декларации в налоговый орган по месту учёта в качестве крупнейших налогоплательщиков.
2. Налогоплательщики представляют налоговые декларации по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истёкшим налоговым периодом.
3. Налогоплательщики по итогам отчётного периода представляют налоговые декларации не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчётным периодом.
